الفهرس 
الاطار المفاهيمي للافصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختياريةيوجد فقط 14 صفحة متاحة للعرض العام
 |  | from | 172 |  |  |
| | | from | 172 | | |
المستخلص
تُلزم معايير المحاسبة بإستخدام أساس الاستحقاق المحاسبي عند إعداد القوائم المالية والذي ينشأ عنه ظهور ما يسمى بالاستحقاقات الاختيارية، كما أنه يوجد اختلاف في وجهات النظر حول استخدام الإدارة للاستحقاقات الاختيارية هل هو بدافع إعلامي أم بدافع إنتهازي؟ حيث يُنظر للاستحقاقات الاختيارية على أنها داعمةً لجودة المعلومات المحاسبية في دورها الإعلامي كما ينظر البعض الآخر لها على أنها أحد العوامل المؤثرة بالسلب على جودة المعلومات المحاسبية في دورها الإنتهازي، ويترتب على هذا الاختلاف إثارة الشكوك والقلق بشأن استخدام الإدارة لتلك الاستحقاقات وإلى أي من الدورين تسعى الإدارة لتحقيقه من هذا الإستخدام؟
أضف إلى ذلك أن عدم الإفصاح عن الاستحقاقات الاختيارية يؤثر على جودة المعلومات المحاسبية ومن ثم قرارات الأطراف أصحاب المصالح في إتخاذ قرارات غير سليمة، وعليه ركز الباحث على دراسة أثر الإفصاح الاختياري عن تلك الاستحقاقات على جودة المعلومات المحاسبية، وهو ما يمثل الهدف الأساسي للبحث.
وتحقيقاً لأهداف البحث، فقد قام الباحث باشتقاق الفروض الرئيسة للبحث، والتي تمثل استنتاجات قابلة للاختبار، وذلك في محاولة للإجابة عن التساؤلات المتعلقة بمشكلة البحث، وتتمثل فروض البحث فيما يلي:
الفرض الأول: ”يُوجد تأثير معنوي ذو دلالة إحصائية لدوافع الإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية على قيام الإدارة بهذا الإفصاح”.
الفرض الثاني: ”يُوجد تأثير معنوي ذو دلالة إحصائية للإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية على جودة المعلومات المحاسبية”.
ولقد أظهر الجانب النظري من هذه الدراسة عدداً من النتائج والتي تم تدعيمها من خلال الدراسة الميدانية، ويمكن تلخيص أهم تلك النتائج فيما يلي:
وُجود إتجاه عام نحو الموافقة التامة على عبارات الإطار المفاهيمي للإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية.
ثبوت صحة الفرض الأول والذي ينص على ”يُوجد تأثير معنوي ذو دلالة إحصائية لدوافع الإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية على قيام الإدارة بهذا الإفصاح”.
ثبوت صحة الفرض الثاني والذي ينص على ”يُوجد تأثير معنوي ذو دلالة إحصائية للإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية على جودة المعلومات المحاسبية”.
وبناءً على النتائج التي توصل إليها البحث، يوصي الباحث بما يلي:
إدراج [مفهوم الاستحقاقات الاختيارية والهدف من وراء إستخدامها ومفهوم الإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية والهدف منه] ضمن قائمة تعريف المصطلحات المرفقه بمعايير المحاسبة لتوضيح المعنى المقصود وتحقيق الإستخدام الأفضل لتلك الاستحقاقات والإفصاح عنها بطريقة سليمة.
إلزام مُعدى القوائم والتقارير المالية بإدراج جدول ضمن الإيضاحات المتممة بعنوان الإفصاح عن الاستحقاقات الاختيارية بحيث يشمل على ثلاثة اعمدة حيث العمودين الأول والثاني يختصا بالاستحقاقات الاختيارية للعام الحالي والعام السابق للمقارنة أما العمود الثالث يختص بالإفصاح عن الاستحقاقات الاختيارية ويُذكر فيه سبب نشأة الإستحقاق أو زيادته أو خفضه بالإضافة إلى المخاطر التي تحيط بتحققه في المستقبل وذلك لما له من أثر على جودة المعلومات المحاسبية كما اتضح من نتائج البحث، ويمكن الاستفادة من هذا الجدول باعتباره:
مؤشر وصفي سريع لمدى وضوح القوائم المالية كما أنه يساعد على فهم الغموض الذي يحيط بإستخدام الإدارة لتلك الاستحقاقات مما يعمل على طمأنة مستخدمي القوائم المالية حول مستقبل تلك الاستحقاقات (التحول إلى خسائر أو الزيادة في الإلتزامات أو التحول إلى تدفقات نقدية).
بديل لنماذج قياس الاستحقاقات الاختيارية_ عن طريق إيجاد الفرق بين الإيرادات المُستحقة والمصروفات المُستحقة بالجدول لكل عام على حدى_ للحكم على جودة المعلومات المحاسبية من جهه، وتفيد في التعرف على هدف الإدارة من إستخدام تلك الاستحقاقات هل هو إعلامي أم إنتهازي؟ ومدى إنخراط الإدارة في ممارسات إدارة الأرباح من جهة أخرى.
ضرورة إهتمام أعضاء هيئة التدريس بأقسام المحاسبة بكليات التجارة بالجامعات بتنقيح المناهج الدراسية للطلاب بحيث تشمل على عناصر الإطار المفاهيمي للإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية والأثر المترتب على هذا الإفصاح من حيث أثره الإيجابي في دعم الدور الإعلامي للإستحقاقات الاختيارية وأثره العلاجي في الحد من الدور الإنتهازي للإستحقاقات الاختيارية.
هدفت الدراسة إلى تحليل العلاقة بين الاستحقاقات المحاسبية والمخاطر وتأثيراتها السلبية على المحتوى الإعلامي للقوائم المالية، وتوصلت الدراسة إلى أن المبالغة في تسعير أسهم الشركات ذات الاستحقاقات المحاسبية المرتفعة والتنبؤ بأرباح مرتفعة يؤدى إلى تحقيق عوائد سالبة على الأسهم، بالإضافة إلى أن السوق يحدث به تخفيضاً تلقائياً للأسعار إذا إنخفضت الأرباح الفعلىة مستقبلاً عن تنبؤات المستثمرين بما يحقق عوائد سالبة غير عادية وهو ما يُعرف بظاهرة خداع الاستحقاقات (Accrual Anomaly).
2- دراسة (Amara Ines, 2017) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة أثر الاستحقاقات الاختيارية وآليات الحوكمة على وقوع الإحتيال المالي بالقوائم المالية لعينة من الشركات الفرنسية، وتوصلت الدراسة إلى أن إستخدام الاستحقاقات الاختيارية له تأثير إيجابي على وقوع الإحتيال المالي بالقوائم المالية للشركات، وعند التوسع في التحليل توصلت الدراسة إلى أن إستخدام الاستحقاقات الاختيارية الموجبة(سياسة المحاسبة العدوانية Aggressive Accounting Policy) يزيد من إحتمالية الإحتيال المالي في القوائم المالية، بينما إستخدام الاستحقاقات الاختيارية السالبه(السياسة المحاسبية المتحفظة Conservative Accounting Policy) يرتبط بشكل سلبي بالإحتيال المالي بالشركات، بالإضافة إلى أن المدير غير التنفيذي وتركُز الملكية أهم آليات الحوكمة لتفسير الإحتيال المالي في الشركات.
3- دراسة (Hai Yen Pham, et al., 2017 ) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة دور حوافز الإدارة للإشارة إلى مستقبل الشركة عن طريق إستخدام الاستحقاقات الاختيارية وتأثير آليات حوكمة الشركات في تحديد قيمة تلك الاستحقاقات، وتوصلت الدراسة إلى أن الاستحقاقات الاختيارية_ المُستخدمة في زيادة الدخل_ ترتبط بشكل كبير وإيجابي بالعوائد الحالية للأسهم وينطبق هذا على الشركات النامية والمتوافقة مع المبادئ المحاسبية المقبولة قبولاً عاماً. علاوة على ذلك فإن التأثير الإيجابي يكون أقوى لدى الشركات المُطبقة لآليات حوكمة الشركات (إستقلالية مجلس الإدارة، إستقلالية لجنة المراجعة، ملكية كبار المساهمين) بشكل أفضل؛ كما توصلت لنتائج مماثلة مع الزيادة المستقبلية في عوائد الأسهم.
دراسات باللغة العربية
4- دراسة (ممدوح الرشيدي، 2013) ( ):
هدفت الدراسة إلى التحقق من الدور الإعلامي لأساس الإستحقاق المحاسبي من خلال تحديد مدى تأثير معلومات الإستحقاق المحاسبي على قرارات المستثمرين بإعتبارهم من أهم فئات مستخدمي القوائم المالية، وتوصلت الدراسة إلى أن أساس الإستحقاق المحاسبي يجد دعماً أكاديمياً ومهنياً لا سيما أن هناك شبه إجماع فيما بين هيئات وضع المعايير والأكاديميين على ضرورة إعداد القوائم المالية على هذا الأساس، وتوصلت أيضاً إلى أن هناك دوراً إعلامياً هاماً لأساس الإستحقاق المحاسبي يتمثل في الأثر الإيجابى للمعلومات الناتجة عن تطبيقه على تنبؤات وقرارات مستخدمي القوائم المالية، كما أن هناك حاجة لإعادة النظر بشأن مساحة الحرية الممنوحة للإدارة عند تطبيقها لأساس الإستحقاق المحاسبي والتي قد تستغلها أحياناً في تحقيق أهدافها الشخصية.
5- دراسة (محمد راشد، 2016) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة العلاقة بين الاستحقاقات المحاسبية وعوائد الأسهم في سبيل الكشف عن وجود ظاهرة خداع الاستحقاقات (Accrual Anomaly) وهذه الظاهرة تعبر عن سوء تفسير المستثمرين لإرتفاع قيمة الاستحقاقات بما يؤدى إلى زيادة خاطئة في تسعير الأسهم والتي يتولى السوق تصحيحها لاحقاً بما يحقق عوائد سالبه، وتوصلت الدراسة إلى أنه على الرغم من إرتفاع مستوى إستقرار التدفقات النقدية عن مستوى إستقرار الاستحقاقات المحاسبية إلا أن النتائج لم تؤيد إرتفاع مستوى الاستحقاقات المحاسبية لدى الشركات التي حققت عوائد سالبه مقارنة بالشركات التي حققت عوائد موجبة والذى يدل على ضعف وجود ظاهرة خداع الاستحقاقات في مصر، وتوصلت أيضاً إلى أن تلاشى ظاهرة خداع الاستحقاقات في السوق المصري يشير إلى ضعف تأثير المعلومات المحاسبية بشكل عام على عوائد الأسهم والتي غالباً ما تتأثر بمتغيرات أخرى غير محاسبية تخرج عن نطاق الدراسة الحالية.
6- دراسة (سيد أبو سالم، 2018) ( ):
هدفت الدراسة إلى التحقق من تأثير الاستحقاقات الاختيارية_ المُقاسة بواسطة نموذج (Jones) الأصلي_ على إستمرارية أرباح الشركات المساهمة المصرية لعينة مكونة من [110] شركة مساهمة مُسجلة بالبورصة المصرية في الفترة ما بين عامي 2011م-2015م، وتوصلت الدراسة إلى أن التدفقات النقدية التشغيلية المكونة للأرباح الحالية أكبر إستمرارية من مكون الاستحقاقات غير الاختيارية، وأن مكون الاستحقاقات غير الاختيارية أكثر إستمرارية من مكون الاستحقاقات الاختيارية وهو ما يشير إلى أن الاستحقاقات الاختيارية تُعد أقل مكونات الأرباح الحالية إستمراراً في المستقبل، بينما التدفقات النقدية التشغيلية تُعد أكثر مكونات الأرباح الحالية إستمراراً في المستقبل
المجموعة الثانية: دراسات تناولت العلاقة بين الإفصاح الاختياري والاستحقاقات الاختيارية
دراسات باللغة الانجليزية
1- دراسة (Shiva & Mahdi, 2015) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة أثر الإفصاح الاختياري عن المعلومات المالية على العلاقة بين جودة الاستحقاقات المحاسبية وعدم تماثل المعلومات للشركات المدرجة في بورصة طهران، وتوصلت الدراسة إلى وجود علاقة إيجابية بين مستوى الاستحقاقات الاختيارية وعدم تماثل المعلومات في شركات العينة، بالإضافة إلى أن الإفصاح الاختياري عن المعلومات المالية يقلل من شدة العلاقة بين جودة الاستحقاقات المحاسبية وعدم تماثل المعلومات أي أن تقديم المزيد من المعلومات المالية يؤدي إلى زيادة جودة الاستحقاقات الاختيارية وتخفيض عدم تماثل المعلومات.
2- دراسة (Hoyoung & Hyunmin, 2017) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة العلاقة بين الإفصاح الاختياري وعدم تماثل المعلومات، يلي ذلك التحقق من مدى تأثر هذه العلاقة بجودة الاستحقاقات المحاسبية بعد إعتماد كوريا معايير التقرير المالي الدولية في عام 2011، وتوصلت الدراسة إلى وجود علاقة إيجابية معنوية بين الإفصاح الاختياري وعدم تماثل المعلومات حيث أن الشركات الكورية ذات الإفصاح الاختياري العالي ستشهد تقلبات أعلى في عوائد الأسهم وحجم تداول أقل، مما يعني أن الشركات تميل إلى الإفصاح عن معلومات متحيزة تزيد من عدم تماثل المعلومات، كما توصلت إلى أن جودة الاستحقاقات المحاسبية تعمل على الحد من التأثير السلبي للإفصاح الاختياري على عدم تماثل المعلومات أي أنه عندما تكون جودة الاستحقاقات عالية فإن المزيد من الإفصاح الاختياري يقلل من عدم تماثل المعلومات.
3- دراسة (Xu-dong Ji et al., 2017) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة أثر الإفصاح الاختياري عن نقاط ضعف نظام الرقابة الداخلية على جودة الأرباح في الصين، وتوصلت الدراسة إلى أن جودة الأرباح- والتي يتم قياسها عن طريق إستخدام الاستحقاقات الاختيارية- ترتبط بشكل كبير بالإفصاح الاختياري عن نقاط ضعف نظام الرقابة الداخلية، كما توصلت إلى أن نقاط ضعف نظام الرقابة الداخلية سواء المتعلقة بالنواحى المحاسبية أو النواحى غير المحاسبية تؤثر على جودة الأرباح.
دراسات باللغة العربية
4- دراسة (محمد الحوشي، 2015) ( ):
هدفت الدراسة إلى إختبار العلاقة بين مستوى الاستحقاقات الاختيارية بالتقارير المالية ومنفعة المعلومات المحاسبية في تحديد أسعار الأسهم كما هدفت أيضاً لإختبار إلى أي مدى يؤثر مستوى الإفصاح الاختياري على تلك العلاقة السابقة، وتوصلت الدراسة إلى وجود علاقة سلبية ومعنوية بين منفعة الأرباح في تحديد أسعار الأسهم ومستوى كل من الاستحقاقات الاختيارية الإجمالية والاستحقاقات قصيرة وطويلة الأجل، وتوصلت أيضاً إلى وجود علاقة إيجابية ومعنوية بين منفعة القيمة الدفترية في تحديد أسعار الأسهم وبين مستوى كل من الاستحقاقات الاختيارية الإجمالية والاستحقاقات الاختيارية طويلة الأجل بينما تكون العلاقة غير معنوية مع الاستحقاقات الاختيارية قصيرة الأجل، أن مستوى الإفصاح الاختياري يؤثر على العلاقة بين مستوى الاستحقاقات الاختيارية بأنواعها الثلاثة ومنفعة الأرباح في تحديد أسعار الأسهم.
5- دراسة (تامر محمد، 2017) ( ):
هدفت الدراسة إلى تحليل العلاقة بين جودة الاستحقاقات وعدم تماثل المعلومات في الشركات المقيدة بالبورصة المصرية، وإختبار أثر الإفصاح الاختياري على هذه العلاقة، وتوصلت الدراسة إلى وجود علاقة إرتباط معنوية وموجبة بين جودة الاستحقاقات المحاسبية وعدم تماثل المعلومات، كما أنه يوجد تأثير معنوي سالب لمستوى الإفصاح الاختياري على العلاقة بين جودة الاستحقاقات المحاسبية وعدم تماثل المعلومات.
6- دراسة (نصر حسين، 2017) ( ):
هدفت الدراسة إلى إستكشاف الدور الذى يمكن أن يلعبه الإفصاح الاختياري في تحسين بيئة الإفصاح المحاسبي من خلال إختبار تأثيره على ممارسات إدارة الأرباح ومشكلة عدم تماثل المعلومات وإرتباطه بمدى تعقد القوائم المالية، بالإضافة إلى إختبار ما إذا كان إمتداد عمل المراجع ليوفر نوع من التأكيد حول الإفصاح الاختياري يمكن أن يحد من مشكلة فجوة التوقعات في المراجعة، وتوصلت الدراسة إلى تأييد الدور الإيجابى للإفصاح الاختياري حيث يرتبط بممارسات أقل لإدارة الأرباح وتخفيف مشكلة عدم تماثل المعلومات، وتوصلت أيضاً إلى أن الإدارة تستخدم الإفصاح الاختياري للتخفيف من مشاكل المعلومات المرتبطه بتعقد القوائم المالية، كما أن توفير التأكيد حول ذلك الإفصاح يعمل على الحد من فجوة التوقعات في المراجعة.
المجموعة الثالثة: دراسات تناولت الإفصاح الاختياري بشكل عام وأثره على جودة المعلومات المحاسبية
دراسات باللغة العربية
1- دراسة (رشا حماده، 2014) ( ):
هدفت الدراسة إلى دراسة أثر مكونات الإفصاح الاختياري على جودة التقارير المالية، وتوصلت الدراسة إلى أن لمكونات الإفصاح الاختياري حول كل من: نشاط الشركة ووضعها المستقبلي، معلومات الأسهم وحملة الأسهم، المعلومات عن الإدارة ، نتائج النسب المالية وغير المالية، والمعلومات عن الحوكمة؛ أثر كبير على جودة التقارير المالية ؛ بينما يكون هذا الأثر متوسطاً في حالة الإفصاح عن المكونات الأخرى والمتمثلة في المعلومات العامة للشركة، المسئولية الاجتماعية والبيئية، تكاليف البحوث والتطوير في الشركة، والمعلومات عن العاملين في الشركة. وبشكل عام فإن لمكونات الإفصاح الاختياري أثر كبير نسبياً على جودة التقارير المالية.
2- دراسة (عمر وراغب، 2016) ( ):
هدفت الدراسة إلى تحليل العلاقة بين الإفصاح الاختياري عن المعلومات البيئية وجودة المعلومات المحاسبية وتقويم الالتزام البيئي في الشركات السودانية ومدى التزام هذه الشركات بالإفصاح البيئي، وتوصلت الدراسة إلى أن الإفصاح الاختياري عن المعلومات البيئية في التقارير المالية للشركات السودانية يؤدي إلى مصداقية معلومات التقارير المالية ويجعلها أكثر ملاءمة ،ويوفر معلومات مفيدة لإتخاذ القرارات، كما يُمكّن من التنبؤ بالمخاطر البيئية ويدل على إدراك الشركات للقضايا البيئية.
3- دراسة (عصام الطويل، 2018) ( ):
هدفت الدراسة إلى تحليل أثر القياس والإفصاح عن مكونات رأس المال الفكري والمتمثلة في عناصر رأس المال البشري وعناصر رأس المال الهيكلي وعناصر رأس مال العلاقات على تحسين جودة المعلومات المحاسبية، وتوصلت الدراسة إلى أن القياس والإفصاح المحاسبي عن مكونات رأس المال الفكري يؤدي إلى تقديم معلومات أفضل للأطراف ذات المصلحة، ويعمل على تضييق الفجوة بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية للشركة ويعمل أيضاً على تحسين جودة المعلومات المحاسبية، وتوصلت أيضاً إلى أن القياس والإفصاح عن عناصر رأس المال الفكري مثل الرضا الوظيفي ومهارات العاملين وعلاقات الأفراد داخل وخارج الشركة والهيكل الإداري بالشركة يؤدي إلى تحسين جودة المعلومات المحاسبية.
تقييم عام للدراسات السابقة:
من خلال عرض الدراسات السابقة ذات العلاقة بموضوع البحث إتضح للباحث ما يلي:
1) أن الاستحقاقات الاختيارية تمثل أحد أهم الوسائل المستخدمة في إدارة الأرباح بالإضافة إلى أنها تستخدم في قياس جودة الأرباح وجودة المعلومات المحاسبية وقياس جودة الإستحقاق المحاسبي وتستخدم في الكشف عن ممارسات إدارة الأرباح، أضف إلى ذلك أن هناك دورين للإستحقاقات الاختيارية هما الدور الإعلامي والدور الانتهازي وتم تناول هذا في بعض الدراسات السابقة مثل دراسة (Mozaffar Khan, 2012) ودراسة (Amara Ines, 2017) ودراسة (Hai Yen Pham, et al., 2017) ودراسة (ممدوح الرشيدي، 2013) ودراسة (محمد راشد، 2016) ودراسة (سيد أبو سالم، 2018) وهذا يدعو للقلق بشأن إستخدام الإدارة للإستحقاقات الاختيارية عند إعداد القوائم المالية.
2) أن بعض هذه الدراسات اهتمت بدراسة العلاقة بين الافصاح الاختياري_ بشكل عام_ والاستحقاقات الاختيارية حيث تناول البعض أثر الافصاح الاختياري على الاستحقاقات الاختيارية مثل دراسة (محمد الحوشي، 2015) ودراسة (Shiva & Mahdi, 2015) ودراسة (تامر محمد، 2017) والبعض الأخر تناول أثر جودة الاستحقاقات المحاسبية على الإفصاح الاختياري مثل دراسة (Hoyoung & Hyunmin, 2017)، ورغم ذلك وفي حدود علم الباحث فإنه هناك ندرة نسبية في الدراسات العربية والأجنبية التي تناولت الإفصاح الاختياري عن الاستحقاقات الاختيارية.