الفهرس 
خفض التكلفة وعلاقتها باسلوب التكلفة المستهلكةيوجد فقط 14 صفحة متاحة للعرض العام
 |  | from | 224 |  |  |
| | | from | 224 | | |
المستخلص
ملخص البحث باللغة العربية
مدخل محاسبى مقترح لتحسين جودة العمليات وخفض التكلفة باستخدام
أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة – دراسة حالة
فى ظل التطورات الحديثة المتتابعة والمتلاحقة للشركات الصناعية العالمية والتى تهدف كسب أسواق جديدة من خلال إنتاج منتج ذى جودة عالية بأقل تكلفة ممكنة، كان لابد من الاستفادة من الأساليب التى تم انتهاجها من خلال هذه الشركات لتطوير الأداء الداخلى بالشركات الصناعية المحلية للتخلص من المشاكل التى تعانى منها هذه الشركات خاصةً فى القطاع العام والتى من أهمها الجودة المنخفضة والتكلفة المرتفعة.
ومن هنا كان إهتمام الباحث بإقتراح مدخل محاسبى يعمل على تحسين جودة العمليات مع خفض تكلفة المنتج باستخدام بعض من أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة والتى تتمثل فى (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، الإنتاج الفورى، التكلفة على أساس النشاط، ا) وذلك بالتكامل مع بطاقة الأداء المتوازن.
ويتمثل الهدف الرئيسى للبحث فى محاولة تدعيم وتأصيل جهود خفض التكلفة وتحسين جودة العمليات فى بيئة الشركات الصناعية المتقدمة تقنياً، وذلك بغرض المحافظة على البقاء والنمو والاستمرار فى الأسواق شديدة المنافسة والعمل على جذب أكبر حصة سوقية من هذه البيئة التنافسية العالمية، وذلك من خلال التطبيق الفاعل للأساليب المحاسبية الحديثة المذكورة.
وفى إطار ذلك تتضح أهمية البحث حيث يعمل على تحسين جودة العمليات وخفض تكلفة المنتج للوصول إلى الأسواق التنافسية المحلية والعالمية، ويتحقق ذلك من خلال الأهداف التالية :
1- التخفيض المستمر للتكلفة لكل مرحلة من مراحل الإنتاج من خلال استخدام أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة وتحسين جودة الأداء فى كل مرحلة من مراحل الإنتاج.
2- العمل علـى توفير منتج يتوافق مع رغبات العميل الحالية والمستقبلية بالمواصـفات الفنية المطلوبة وبأسعار مناسبة .
3- توفير أساليب لتقويم الأداء تجمع بين المقاييس المالية وغير المالية للتعرف على مدى تحقق الأهداف قصيرة الأجل وطويلة الأجل، وذلك مع الاستفادة من مردود إحداث التكامل بين الأساليب الحديثة للمحاسبة الإدارية والمستخدمة فى البحث مع بطاقة الأداء المتوازن.
ولقد تم صياغة فروض البحث على النحو التالى:
1- يُمكن إحداث تكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة، ممـا يُمكِّن من خفض التكلفة وتحسين جودة العمليات.
2- يُمكن إحداث تكامل بين أسلوب التكلفة على أساس النشاط (ABC) وبطاقة الأداء المتوازن (BSC) مما يعمل على التحسين المستمر لمؤشرات الأداء فى الشركة محل الدراسة.
3- يُمكن إحداث علاقة تكامل بين أساليب (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى) وبين أسلوبى (التكلفة على أساس النشاط، وبطاقة الأداء المتوازن) مما يعمل على التحسين المستمر لجودة العمليات والخفض المستمر لتكلفة المنتج.
4- تطبيق التكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية المذكورة بالتكامل مع بطاقة الأداء المتوازن يمثل مدخلاً محاسبياً له مردود إيجابى عند تطبيقه على الشركة محل الدراسة على سبيل تحسين جودة العمليات وخفض التكلفة.
ولقد أظهر الجانب النظرى من هذه الدراسة عدداً من النتائج والتى تم تدعيمها من خلال الإستقصاء والدراسة التطبيقية على الشركة محل البحث، ويمكن تلخيص أهم تلك النتائج فيما يلى :
1- الأساليب التقليدية للمحاسبة الإدارية أصبحت غير ملائمة فى ظل التطورات الحديثة للشركات الصناعية الأكثر تقنية والتى تقوم بإنتاج أكثر من منتج، وبالتالى لابد من الاستعانة بأساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لمواكبة هذه التطورات العصرية المتلاحقة.
2- من خلال نتائج التحليل الإحصائى ثبت إمكانية إحداث التكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة، التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى، التكلفة على أساس النشاط، وبطاقة الأداء المتوازن، وذلك لخفض التكلفة وتحسين جودة العمليات وهو الهدف الرئيسى للبحث.
3- ثبت من خلال التحليل الإحصائى لقائمة الاستقصاء إمكانية تطبيق المدخل المحاسبى المقترح على الشركة محل الدراسة وذلك لتحقيق أهداف البحث وكان من أفضل الأساليب تأثيرا فى ذلك هو أسلوب الإنتاج الفورى ثم التكلفة المستهدفة، ثم هندسة القيمة وذلك بالإضافة إلى أسلوبى التكلفة على أساس النشاط وبطاقة الأداء المتوازن.
وبناءً على نتائج الدراسة النظرية والتطبيقية يوصى الباحث بما يلى :
1- الاطلاع على سلوك العاملين ودرجة الاتصال فيما بينهم وبين الإدارة على كل المستويات ومحاولة توجيه هذا السلوك من خلال آليات وبرامج تدريبية محددة للوصول بها إلى الوضع الأمثل والذى يُحسن من قدرة العاملين على تطوير أدائهم بما يسهم فى تقبل تطبيق هذه الأساليب الحديثة وهذا المدخل المحاسبى المقترح.
2- تطوير نظام المعلومات بالشركة وآليات تشغيله بما يؤدى إلى توفير البيانات والمعلومات اللازمة فى الوقت المناسب، مع توفير كل الضمانات التى تضمن صحة هذه البيانات وتلك المعلومات.
3- القيام بشرح هذا المدخل المحاسبى المقترح قبل تطبيقه للعاملين ممن لهم صلة، شرحاً وافياً مع وضع آليات للتحفيز والتميز حالة فهم هذا المدخل وتطبيقه بنجاح على كل منتجات الشركة محل الدراسة
مشكلة البحث :
تتجه معظم الشركات الصناعية إلى نظام التوجه بالسوق وذلك من خلال البحـث عن رغبات العميل ومحاولة الوصول إليها بل والوصول إلى ما يفوق رغبات العميل الحاليـة، إلا أن نظم التصنيع التقليدية وأساليب التقويم المتبعة فى الشركة محل البحث لا تساعد على ذلك بدليل وجود هذا الكم من المشكلات والتى من أهمها ما ظهر من خلال:
أولا - تقرير الجهاز المركزى للمحاسبات على القوائم المالية فى 30/6/2010والذى طالب بتطوير نظام التكاليف المطبق بالشركة حتى يفى بأغراض الرقابة والقياس والأداء وتقييم المخزون التام وغير التام، وكذلك الرقابة وكشف الانحرافات أولا بأول لتشكيلة الإنتاج أو الفقد فى الخامات المستخدمة وتحديد ساعات العمل الفعلية لكل أمر تشغيل فضلا عن عدم وجود نظام تكاليف معيارية وكذا نظام تكاليف مطبق لمصنع الدرفلة( ).
ثانيا- تقرير الجهاز المركزى للمحاسبات على القوائم المالية فى 30/6/2012 والذى تتضمن فى ملاحظاته أن نسبة الطاقة المستغلة فى الشركة هى7,34 من الطاقة الكلية للشركة !، وأنه توجد آلات ومعدات بلغت تكلفتها فى 30/6/2012 نحو618,88 مليون جنيه لم تعمل بكامل طاقتها تحملت الشركة عنها إهلاك خلال العام بنحو061,2 مليون جنيه ، مما جعل الجهاز المركزى للمحاسبات يطلب من الشركة البحث التى عن أساليب جديدة أو حلول جديدة للاستغلال الكامل للطاقة المتاحة بالشركة تخفيضا لأعباء عدم التحميل بلغت خلال العام نحو 4,77 مليون جنيه بنسبة 188% من المعتمد( ).
ثالثا- تقرير الجهاز المركزى للمحاسبات على القوائم المالية فى 30/6/2012 والذى ذكر أن رصيد المخزون ظهر فى القوائم المالية فى ذلك التاريخ بنحو 55,369 مليون جنيه، منها تقريبا 705,188 مليون جنيه مخزون راكد لم يتم تصريفه، وهذا كله يمثل إهدار لأموال من الممكن أن تستثمر فى أوجه نشاط أخرى وهذا ما جعل الجهاز المركزى للمحاسبات يطالب الشركة باتخاذ ما يلزم نحو التصرف الإقتصادى فى المخزون الراكد وبطئ الحركة مع بيان أسباب ذلك مع اتخاذ ما يلزم حيالها.
رابعا - حجم الخسائر الفادحة والتى تحدث من فترة مالية إلى أخرى، حيث بلغت خسائر الفترة المالية 2011/2012 نحو 77, 969,942 مليون جنيه مصرى( ).
وبالبحث فى أسباب هذه الخسائر المذكورة تبين أن السبب الرئيسى يرجع إلى إنتاج منتج ذى جودة منخفضة وتكلفة عالية ولا يتوافق مع رغبات العميل واتضح أن السبب فى ذلك يتمثل فى الأسباب التالية والتى تم استيضاحها من خلال قائمة الاستقصاء ، وكذلك من خلال تقرير الجهاز المركزي للمحاسبات وكذا اللقاءات المباشرة مع المختصين فى ذلك مع وجود تقرير يبين المنتجات المرفوضة لعدم صلاحيتها(1):
1- عدم وجود نظام رقابى فاعل خلال مراحل العملية الإنتاجية من المسئولين عن الأداء.
2- عـدم وجـود أسـاليب محاسبية حديـثة للتخلص من الفاقد والتالـف والمعيب مثل هندسة القيمة والإنتاج فى الوقت المحدد.
3- عدم وجود نظام فعال للجودة يطبق فى كل مرحلة من مراحل العملية الإنتاجية ليقوم بالقياس والمتابعة لتوفير المواصفات المطلوبة فى المنتج فى كل مرحلة من مراحـل العملية الإنتاجية.
4- عدم الاهتمام بتدريب العاملين لثقل مهاراتهم الفنية من خلال التعرف على أساليب الإنتاج الحديثة والمتطورة، وحتى إن كان هناك برامج للتدريب فإنها عادة ما تكون غير فعالة.
5- عدم وجود اهتمام بإدارة البحوث والتطوير مما يؤدى إلى تصميم منتج قد لا يتوافق مع المتطلبات الحديثة ورغبات العميل، حيث لا توجد بحوث تسويق تعمل على دراسة طلبات العملاء الحالية والمرتقبة.
6- عدم الاهتمام بتحفيز العاملين بطرق التحفيز الفاعلة المادية منها والمعـنوية مما أدى إلى وجود روح معنوية منخفضة لدى العاملــين بالشـركة محـل الدراسة وكانـت النتيجة عدم إهتمام العامل بالعمل بالشكل المطلوب وعدم وجود ربط بين الترقى والإبداع فى العمل بل الترقى يتم سواءً أبدع العامل أو لم يبدع ( تتم الترقية بالأقدمية المطلقة بعيدا عن روح التنافس والإبداع فى العمل بين العاملين بعضهم البعض).
7- هناك رأس مال عامل معطل لا يتم استثماره حيث يوجد مخزون راكد من عدة سنوات لم يتم تصريفه حتى تاريخ إعداد هذا البحث نظرا لأن الإنتاج يتم بطريقة ” أنتج وضع فى المخازن ” حتى ظهور مشترى له وفق نظام (الدفع).
8- عدم وجود تقويم فعلى للموردين, حيـث قد يـتم توريـد مـواد خـام غير مطابقة للمواصفات المطلوبة أو قد يتم التوريد بأسعار عالية أو قد يحدث توقف من قبل المورد عن التوريد يؤدى إلى توقف العملية الإنتاجية لعدة أسابيع.
9- عدم وجود صيانة وقائية تتم للآلات والمعدات بصفة دورية ولكن تتم الصيانة كصيانة علاجية عندما يحدث عطل ويتوقف الإنتاج ولا يتم التسليم فى الوقت المحدد للمنتجات المطلوبة، وكذلك ارتفاع التكلفة حيث أجور العاملين وحوافزهم تتم دون ربط بقواعد موضوعية وخاصة الحوافز.
مما ¬سبق يستنتج الباحث أن الأساليب المحاسبية المستخدمة لتقويم الأداء فى الشركة محل الدراسة غير قادرة على إحداث التنافس المطلوب فى ظل التنافس العالمى والذى يأتى من كل مكان من خلال العولمة وانفتاح الدول بعضها على بعض والانفتاح الإقتصادى الذى لا يستطيع البقاء فيه إلا الأقوى اقتصاديا، لذلك لابد من التمسك وبشدة لإحداث تطوير لطرق الإنتاج وأساليب تقويم الأداء بمـا يتفق وروح العصر الحالى حتى يمكن ضمان البقاء والنمو والاستمرار.
لذلك تم اختيار أساليب المحاسبة الإدارية السابق ذكرها بالذات لكونها فعلاً تعمل على حل معظم أو كل المشكلات السابقة، وكذلك تعمل على تخفيض التكلفة وتحسين جودة العمليات من خلال التخلص من الأنشطة التى لا تضيف قيمة للمنتج والتركيز على الأنشطة التى تضيف قيمة مع الحفاظ على جودة الأداء وجودة المنتج وهو ما حدث فعلا مع شركة تويوتا اليابانية ومعظم الشركات الصناعية الحديثة ذات التقنية العالية حيث أدى استخدام أسلوب الإنتاج الفورى فى شركة تويوتا إلى تخفيض وقت الإعداد من ساعة الى 12 دقيقة خلال خمس سنوات( ).
لذا سيقوم الباحث بدراسة وتطبيق أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة مثل التكلفة المستهدفة، أسلوب الإنتاج الفورى، هندسة القيمة، التكلفة على أساس النشاط بالتكامل مع أسلوب بطاقة الأداء المتوازن على الشركة محل الدراسة لمحاولة التخفيض المستمر للتكلفة لكل مرحلة من مراحل الإنتاج وذلك من خلال إزالة الأنشطة التى لا تضيف قيمة للمنتج حتى يمكن الوصول إلى العالمية المطلوبة فى التنافس وضمان الوصول إلى الأسواق التنافسية المحلية والعالمية.
أهداف وأهمية البحث :
يتمثل الهدف العام فى محاولة تدعيم وتأصيل جهود خفض التكلفة وتحسين جودة العمليات فى بيئة الشركات الصناعية المتقدمة تقنياً، وذلك بغرض المحافظة على البقاء والنمو والاستمرار فى الأسواق الصناعية شديدة المنافسة والعمل على جذب أكبر قدر كحصة سوقية من هذه البيئة التنافسية العالمية، وذلك من خلال التطبيق الفاعل للتكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لخفض التكلفة ( التكلفة المستهدفة ، هندسة القيمة ، الإنتاج الفورى) مع أسلوبى خفض التكلفة وتقويم الأداء ( التكلفة على أساس النشاط مع بطاقة الأداء المتوازن).
وفى إطار ذلك تتضح أهمية البحث حيث يعمل على تحسين جودة العمليات وخفض تكلفة المنتج للوصول إلى الأسواق التنافسية المحلية العالمية .
أسلوب البحث :
يقوم البحث على أسلوبين للدراسة
الدراسة النظرية المكتبية من خلال الكتب والدوريات، والأبحاث المنشورة وغير المنشورة، ورسائل الماجستير والدكتوراه، حيث تتم الدراسة النظرية فيما يخص الجمع بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لخفض التكلفة ( التكلفة المستهدفة ، هندسة القيمة ، الإنتاج الفورى) مع أسلوبى خفض التكلفة وتقويم الأداء (التكلفة على أساس النشاط مع بطاقة الأداء المتوازن) وصولاً للهدف المنشـــود من خــلال دراسة الحالة، وذلك لإمكان اقتراح مدخل محاسبى يحقق المعادلة المطلوبة، ومؤداها التحسين فى جودة العمليات وفى نفس الوقت العمل على خفض التكلفة.
أما دراسة الحالة فتتمثل فى استخدام هذا المدخل المحاسبى لتطبيقه على الشركة محل الدراسة مما قد يشجع الشركات الأخرى المماثلة على انتهاج نفس هذا النهج وصولاً للهدف المنشود لكل من الشركة وكافة الأطرف الأخرى داخلية وخارجية وذلك إذا ما تم تحقيق الأهداف المنشودة من وراء تطبيق المدخل المذكور.
فــروض البحـث :
تحقيقاً لهدف البحث فى ضوء أهميته فإن البحث يهدف اختبار الفروض التاليـة:
1- التكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لخفض (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى) ، يعمل على خفض التكلفة خلال مراحل إنتاج المنتج.
2- التكامل بين أسلوبى التكلفة على أساس النشاط (ABC) وبطاقة الأداء المتوازن (BSC) يعمل على التحسين المستمر لمؤشرات الأداء فى الشركة محل الدراسة.
3 – التكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لخفض التكلفة (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى) وأسلوبى خفض التكلفة وتقويم الأداء (التكلفة على أساس النشاط، وبطاقة الأداء المتوازن) يعمل على التحسين المستمر لجودة العمليات والخفض المستمر لتكلفة المنتج.
4 - تطبيق التكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لخفض التكلفة (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى) و أسلوبى خفض التكلفة وتقويم الأداء (التكلفة على أساس النشاط، وبطاقة الأداء المتوازن) يمثل مدخلاً محاسبياً له مردود إيجابى عند تطبيقه على الشركة محل الدراسة على سبيل تحسين جودة العمليات وخفض التكلفة.
منهــج البحث :
فيما يتعلق بمنهج البحث فلعل اختبار مدى صحة الفروض السابق ذكرها تقتضى إنتهاج المنهج الاستقرائى نظراً لأن البحث قائم على دراسة حالة تطبيقية، مع استنباط المدخل المحاسبى المقترح من خلال التكامل المذكور بين الأساليب الحديثة التى تتيحها المحاسبة الإدارية.
حـدود البحـث :
سيقتصر تناول الباحث لأساليب المحاسبة الإدارية الحديثة (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى) (التكلفة على أساس النشاط، وبطاقة الأداء المتوازن) كأساليب محاسبية حديثة مع تفاوت درجات التناول، وأى أساليب أخرى لن يتم تناولها إلا إذا تتطلب الأمر ذلك وفى حدود ما تتطلبه الدراسة تحقيقاً لهدف البحث .
خـطـــة البـحث:
الفصل الأول : خفض التكلفة وعلاقتها بالتكلفة المستهدفة :
المبحث الأول : أساليب المحاسبة الإدارية التقليدية وبيئة التصنيع الحديثة :
أولاً : الأساليب التقليدية للمحاسبة الإدارية : دراسة انتقاديه.
ثانياً : استخدام مدخل التكلفة المستهدفة كمدخل حديث للتحكم فى التكلفة خلال دورة حياة المنتج.
المبحث الثانى : التكلفة المستهدفة وعلاقتها بالأساليب المؤثرة فى تحقيق التكلفة وتحسين الجودة :
أولاً : هندسة القيمة ـ المفهوم وأسلوب التطبيق فى إطار تحقيق التكلفة المستهدفة.
ثانياً : أسلوب الإنتاج الفورى فى تحقيق التكلفة المستهدفة.
ثالثاً : العلاقة الرابطة بين هندسة القيمة وأسلوب الإنتاج الفورى تحقيقاً للتكلفة المستهدفة.
الفصل الثانى : خفض التكلفة وتحسين جودة العمليات من خلال التكامل بين أساليب المحاسبة الإدارية الحديثة لخفض التكلفة (التكلفة المستهدفة، هندسة القيمة، أسلوب الإنتاج الفورى) وأسلوبى خفض التكلفة وتقويم الأداء (التكلفة على أساس النشاط، وبطاقة الأداء المتوازن).
المبحـث الأول :أسلوب التكلفة على أساس النشاط واستخداماته المحاسبية لخفض التكلفة وتحسين جودة الأداء.
المبحث الثانـى : بطاقة الأداء المتوازن ومدى تأثير استخدامها على تحسين جودة الأداء.
المبحث الثالث : المدخل المقترح.
الفصل الثالث : الدراسة الميدانـية :
أولاً : منهجية الدراسة لتطبيق وصياغة النماذج الإحصائية.
ثانياً : نتائج التطبيق الإحصائى لاختبار فــروض البحث.
الفصل الرابع : المدخل المحاسبى المقترح والتطبيق على الشركة محل الدراسة :
أولاً : لمحــة تاريخيــة عــن الشركة محــل البحث.
ثانياً : التطبيق العملى للمدخل المحاسبى المقترح على المنتج.
* خاتمة البحث :
أولاً : نتائــج البحث.
ثانياً: توصيات البحث.
* المراجع :
أولاً : مراجع باللغـة العربية0
ثانياً : مراجع باللغة الأجنبية0
* الملاحق :
ملحق(1) : قائمة الاستقصاء.
ملحق (2) : جداول معامل ألفــا كرونبــاخ لاختبــارات الثقــة والثبــات.
ملحق (3) : جداول معامل ارتباط بيرسون وتحليل الانحدار الخطى المتعدد التدريجى.
ملحق (4) : تكلفة طن البيليت.